合并报表编制操作手册（底稿、工具、模板）

1. 定义

合并报表编制是指以企业集团为会计主体编制的财务报表—合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表。

2. 目的

合并报表编制的目的是真实反映企业集团作为一个会计主体的财务状况和经营成果。

3. 流程

4. 节点、标准及注意事项

4.1 获取资料

获取资料是指获取编制合并报表所需要的资料，根据对应的目的，可以将资料分为三个方面—确定纳入合并报表范围所需的资料、编制合并抵消分录所需的资料和报表合并所需的个别财务报表。

4.1.1 确定纳入合并报表范围所需的资料

（1）集团股权架构，即集团公司对旗下各分部的持股情况。

通过集团股权架构判断母公司对哪些分部具有股份控制权，以确定纳入合并报表的分部范围。

（2）集团公司与各分部股权关系以外的与经营控制权相关的协议安排，比如董事会席位、在子公司拥有的表决权数量等。

单纯从股权关系可能并不一定能判定母公司对分部的是否有控制权，比如有的母公司对子公司持股比例远低于50%，但是在子公司的董事会拥有绝对控制权，能够主导子公司的经营决策，那么就对子公司拥有控制权和需要将其纳入合并报表范围。

4.1.2 纳入合并报表范围的各分部和母公司个别财务报表

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益变动表。

4.1.3 编制合并抵消分录所需的资料

1）母公司与子公司、子公司与子公司之间的长期股权投资信息：

（1）各长期股权投资账面价值；

（2）核算方式（成本法/权益法）；

（3）并购或投资时间；

（4）从对子公司并购或投资至今，子公司各年度资产负债表和利润表；

（5）并购或投资后，子公司各年度股利分配信息。

2）关联交易信息

（1）母公司与子公司、子公司之间的关联交易明细表；

（2）关联方往来款项余额表（主要包括应收/应付、其他应收/其他应付）；

（3）内部关联交易商品对外销售和结存明细信息：

关联交易包括本期和往期的关联交易，需要获取该关联交易在原来内部交易时以及后续的账务处理信息：

► 内部交易时对应的营业收入和营业成本是多少；

► 已经对外销售了多少（销售比例）和期初及期末结存情况；

► 计提的存货跌价准备；

► 存货是否存在报废、盘盈、盘亏的情况，以及相应的账务处理；

► 关联交易涉及固定资产、无形资产的，还需要获取以下信息：

1. 内部交易前的账面价值和交易后的入账价值；

2. 关联交易后的折旧/摊销年限以及累计折旧/摊销；

3. 折旧/摊销对应的管理费用/制造费用/销售费用等对方科目金额；

4. 资产减值损失；

5. 若发生了报废或者对外变卖，获取相应的账务处理信息。

（4）关联交易产生的坏账准备信息。

【注意事项】

内部关联交易商品以及期末结存情况是编制关联交易合并抵消分录的必要条件，涉及到的资料较多，而且需要企业对这些关联交易与其他对外交易有明确的区分以及后续完善的追踪记录，才能准确的编制合并抵消分录。因此，需要向企业清晰的罗列所需要关联交易相关的具体资料，以便企业进行明确而完整的整理。同时，对于关联交易，不仅要获取本期的账务处理信息，还要获取往期的账务处理信息，以编制年初的相关科目合并抵消分录。

4.2 向企业进行信息了解和确认

42.1 本期是否有并购或处置子公司的情况，若有，需提供具体的并购或处置信息，包括：

► 何时并购或处置的；

► 是同一控制下的并购或处置还是非同一控制下的并购或处置；

► 交易对价以及对应子公司与集团内部各主体发生的关联交易信息等。

4.2.2 各子公司与母公司采用的会计政策是否是一致的，若不一致，企业提供的财务报表是否是已经根据母公司适用的会计政策重新编制或者调整之后的。

【注意事项】

► 如果企业本期并购了新的公司，对于同一控制下的并购，要将子公司从期初到期末整个期间的报表纳入合并报表范围，对于非同一控制下的合并，要将子公司从并购日到期末的报表纳入合并报表范围；

► 对于本期处置的子公司，不更改合并资产负债表的期初数，从期初到处置日子公司发生的收入、费用和利润要纳入合并利润表，从期初到处置日子公司发生的现金流量要纳入合并现金流量表。

4.3 编制合并报表

• 第一步，设置合并工作底稿；

• 第二步，将母子公司和子公司之间个别报表数据填入合并工作底稿并横向加总；

• 第三步，编制合并抵消分录；

• 第四步，计算合并报表各项目合并金额；

• 第五步，填列合并报表。

【注意事项】

在编制合并报表的过程中最主要的工作是编制合并抵消分录，由于合并抵消分录通常涉及的业务在各企业是具有共性的，因此，对于集团内部关联交易较多的情况，可以根据子公司权益与母公司长期股权投资抵消分录、内部交易抵消分录、债权债务抵消分录等合并抵消分录设计一个统一的模板，然后根据集团内部发生的关联交易在模板上对应的抵消分录处填列数字最后汇总计算填列进入合并工作底稿即可。这可以提高合并报表编制效率和确保所有的合并抵消分录得到完整编制而不会遗漏。

5. 附件及使用说明

► 合并工作底稿模板

► 合并报表模板

► 调整与抵消分录编制模板

为了让企业财务人员能够轻松编制合并报表，提高合并报表编制的可操作性、便捷性和高效性，降低合并报表的编制难度，我设计了以下”调整与抵消分录编制模板“--把所有合并报表编制涉及到的调整与抵消分录都按照不同合并背景、不同业务类别等进行了会计分录的完整罗列，编制者只需要在对应的会计科目后填列金额即可。

►合并报表编制模板使用说明

1）在合并报表底稿中，每一科目的“调整与抵消分录”中的借方或贷方金额是填列该科目的“调整与抵消分录”的借方或贷方的合计金额，如果我们在“调整与抵消分录”中去把同一个科目的所有借方和贷方金额找出来不方便，所以，我设计的模板中--调整与抵消分录编制（如下图）最左侧标注了“借/贷”，这样可以按照“会计科目”筛选再按照“借/贷”进行筛选，就可以快速统计出同一会计科目的借/贷方合计金额。

2）对于“调整与抵消分录”中一些需要特别理解的科目，我均做了标注说明（如下图），便于使用者快速了解该科目的含意以及如何填列。

3）合并报表编制模板中有两张表格（如下图标红框处），左侧为合并工作底稿，右侧为合并报表，编制完合并工作底稿，合并报表基本会自动输出（已经写好了公式）。

►合并报表编制EXCEL模板下载

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